Из этой статьи вы узнаете:
- как безопасно оформить затраты на новогодний праздник;
- как удержать НДФЛ со стоимости подарка, если до конца года у работника не будет дохода;
- можно ли признать командировочными расходы на проезд и проживание по месту проведения корпоратива.
Руководитель решил устроить работникам новогодний праздник и поручил бухгалтеру подобрать экономный вариант оформления расходов. Разберемся, где кончаются пределы допустимой "экономии" и начинаются налоговые правонарушения.
Представительские расходы... на новогодний корпоратив
Затраты на проведение праздника для работников в налоговых расходах не признаются (п. 49 ст. 270 НК РФ, п. 2 Письма Минфина России от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272). Такие расходы напрямую не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Можно ли "замаскировать" расходы на корпоратив под представительские
А если на праздник пригласить партнеров по бизнесу, станет ли корпоратив представительским мероприятием, расходы на которое можно учесть при налогообложении прибыли в размере 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Специалисты главного финансового ведомства отвечают на этот вопрос отрицательно (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796). Представительские расходы связаны с обслуживанием представителей других компаний и физических лиц - потенциальных клиентов (Письмо Минфина России от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32859), а не сотрудников своей.
Кроме того, к представительским не относятся расходы на организацию развлечений и отдыха (абз. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796).
Поэтому даже если вы "замаскируете" новогодний корпоратив под официальное представительское мероприятие, налоговики могут исключить затраты на него из состава расходов. Заодно они доначислят налог на прибыль и выпишут штраф за неполную уплату налога (п. п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ).
Если компания готова отстаивать свою позицию в суде
Есть несколько судебных решений, в которых арбитры поддержали компании (см., например, Постановления Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2011 N 17АП-3716/2011-АК, ФАС Уральского округа от 19.01.2012 N А50-3964/2011).
Если компания готова к спору с налоговиками, учесть затраты на новогодний праздник как представительские расходы можно. При этом у компании должны быть правильно оформлены документы (Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675 и от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16288).
Приказ руководителя. В приказе надо указать, что торжественный вечер проводится исключительно с деловыми целями - подведение итогов работы компании, поддержание сотрудничества с деловыми партнерами из других компаний и т.п.
Было бы хорошо предусмотреть в программе вечера время для проведения переговоров, ознакомления с новой продукцией и др.
Цель мероприятия можно сформулировать так: "Поддержание сотрудничества с действующими крупными клиентами путем ознакомления их с новыми услугами, результатами работы и динамикой развития компании".
Тогда суд может признать расходы на такое мероприятие "направленными на получение дохода" (Определение ВАС РФ от 30.11.2009 N ВАС-15476/09).
Расходные документы. На проведение мероприятия нужно составить смету. К ней приложить отчет, а также первичные документы, подтверждающие затраты (акты, счета, чеки, накладные, квитанции и т.д.).
Не экономный, но безопасный способ списать расходы на новогодний корпоратив
Компания может профинансировать затраты на корпоратив за счет чистой прибыли. Для этого нужно предварительно получить согласие акционеров или участников (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ).
Решение о расходовании части прибыли на корпоратив оформляется протоколом общего собрания участников (акционеров).
Налог на прибыль уменьшить не удастся. Непроизводственные расходы не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).
НДС платить не надо. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
На корпоративном празднике не ведут персонифицированный учет расходов. В связи с этим не возникает объекта обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 39 НК РФ). Принять к вычету НДС нельзя по этой же причине (Письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-11/12142).
НДФЛ и страховые взносы не начисляют. Так как затраты на корпоративный праздник нельзя отнести к доходу конкретного работника (Письмо Минфина России от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, п. 4 Письма Минтруда России от 24.05.2013 N 14-1-1061).
Бухучет. Списание расходов на корпоратив бухгалтер отразит проводкой: Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 60.
Экономия на подарках
Компания может выбрать, на чем сэкономить - на налоге на прибыль или страховых взносах.
Подарки не за труд - экономия на страховых взносах
Все подарки - за счет прибыли. Подарки сотрудникам и их детям компания передает на безвозмездной основе по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). А стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в расходы при налогообложении прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 08.10.2012 N 03-03-06/1/523). Тут уменьшить расходы не получится. Но можно сэкономить на страховых взносах.
Страховые взносы. Договор дарения - это гражданско-правовой договор. Его предмет - переход права собственности на имущество.
Выплаты в рамках таких договоров не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Определение Верховного Суда РФ от 10.02.2015 N 309-КГ14-6567). Причем независимо от того, сколько стоит подарок (Письмо Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473).
Форма договора дарения. Безопаснее заключать с работниками письменный договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
Этот договор может быть многосторонним (в котором указан каждый из получателей подарка), а может быть заключен с каждым из работников.
Если стоимость подарка менее 3000 руб., договор дарения можно заключить в устной форме (п. 1 ст. 574 ГК РФ). В такой ситуации нужно оформить:
- приказ руководителя компании о приобретении и вручении подарков сотрудникам;
- ведомость выдачи подарков. В ней работники расписываются о получении подарков.
Такой порядок оформления документов защитит вашу компанию даже в случае судебного разбирательства (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2014 N А65-16191/2013, Определение ВАС РФ от 09.06.2014 N ВАС-6555/14).
При оформлении недорогих подарков проследите, чтобы в документах не было:
- никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также на другие локальные акты компании;
- установлено взаимосвязи между стоимостью подарка и должностью (окладом) сотрудника.
Иначе у проверяющих будут все основания посчитать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы (см., например, Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2013 N 15АП-7186/2013).
Обратите внимание: вы можете оформить договор дарения и при выдаче недорогих подарков. Так как в Гражданском кодексе нет запрета на заключение договоров дарения при стоимости подарка менее 3000 руб.
Примечание. Отвечаем нашим подписчикам на сайте e.zarp.ru/otvet
Вопрос. Планируем подарить на Новый год каждому работнику бутылку шампанского. Как списать расходы? Какие налоги и взносы начислить?
Ответ. Стоимость шампанского не уменьшит облагаемую базу по налогу на прибыль. Эти расходы не соответствуют критериям экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В бухучете такие затраты списываются на прочие расходы на счет 91-2 (Письмо Минфина России от 19.12.2008 N 07-05-06/260).
Страховые взносы на стоимость подарочного шампанского начислять не нужно (Письмо Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473).
НДФЛ тоже, если стоимость шампанского не превышает 4000 руб. Конечно, если в течение года работник не получал от компании никаких других подарков (п. 1 ст. 211 и п. 28 ст. 217 НК РФ).
Новогодние подарки за успешную работу - меньше налог на прибыль
Компания может связать возможность получения подарков к Новому году с производственными достижениями сотрудников.
Тогда расходы на подарки можно учесть при налогообложении прибыли. Главное, чтобы подарки за труд были предусмотрены системой оплаты труда.
Например, такое условие может быть предусмотрено в трудовых договорах (Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291) или в коллективном договоре, положении об оплате труда.
А вот страховые взносы придется начислить, поскольку такие подарки произведены в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Примечание. Как оформить новогоднюю премию, чтобы меньше заплатить налогов
Читайте в электронном журнале "Зарплата" (e.zarp.ru, 2014, N 12).
У одаряемого до конца года не будет денежных доходов
Если совокупная стоимость подарков работнику к концу года превысила 4000 руб., с суммы превышения нужно удержать НДФЛ (абз. 1 п. 28 ст. 217 НК РФ).
Удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Хорошо, если у сотрудника есть денежный доход, из которого можно удержать НДФЛ. А если нет?
Например, новогодний подарок вручен работнице, находящейся в декрете. В этом случае нужно сообщить работнику и налоговой инспекции о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Подать сведения за 2015 г. нужно не позднее 1 марта 2016 г. (Письмо ФНС России от 19.10.2015 N БС-4-11/18217).
В командировку... на корпоратив
Компания может организовать выездной корпоратив, оформив командировку для всех его участников.
За дни командировки работникам начисляют средний заработок (ст. 167 ТК РФ) и учитывают его в расходах на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК РФ).
Это опасно.
При проверке налоговые инспекторы исключат из расходов средний заработок и доначислят налог на прибыль. Арбитры их поддержат (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 N А67-7663/2012).
Главный аргумент - расходы на участие в корпоративном мероприятии не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей и не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Минфин России считает, что нельзя учитывать в расходах не только средний заработок (п. 2 Письма от 22.11.2010 N 03-04-06/6-272), но и стоимость проезда, проживания и суточных, выплаченных за командировку, целью которой являлось участие в культурно-массовых мероприятиях.
Для того чтобы у организации возникло обязательство по уплате НДФЛ, все участники новогоднего мероприятия должны быть идентифицированы, а доход каждого из них — иметь определенный установленный размер. Поскольку персонифицированный учет гостей корпоратива по обыкновению не ведется, то и обязанностей по начислению и удержанию НДФЛ у организации не возникает.
Согласно письмам Минфина России от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, для того, чтобы включить экономическую выгоду сотрудников в состав полученных налогооблагаемых доходов, необходима возможность ее оценки. Однако в случае с новогодними корпоративными мероприятиями, особенно если формат проведения праздника — шведский стол, оценить и рассчитать количество участников фактически невозможно, поэтому и начисление НДФЛ производить не нужно (ст. 41 НК РФ, письмо Минфина России от 14.08.2013 № 03-04-06/33039).
НДФЛ придется оплачивать, если:
- Корпоратив является выездным.
- Проводимые на празднике конкурсы или розыгрыши предусматривают последующее вручение подарков. Если цена закупленных призов/подарков свыше 4 000 руб. (пп. 1, 3 ст. 224, пп. 1, 2 ст. 226, п. 28 ст. 217 НК РФ), то организация начисляет на совокупную стоимость новогодних сувениров НДФЛ в размере 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Если издержки на проведение мероприятия не являются адресными, то, согласно п. 4 письма Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061, они также не могут являться объектом обложения страховых взносов.
Так как затраты на проведение новогодних корпоративов не считаются ни выплатами, ни прочими вознаграждениями, которые начисляются в пользу физических лиц, то, соответственно, страховые взносы ни в ИФНС, ни в ФСС на них не начисляются.
Затраты на корпоратив в бухгалтерском учете
Издержки предприятия на организацию и проведение корпоратива — это прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Таким образом, согласно Инструкции от 31.10.2000 № 94н, в бухгалтерском учете запись корпоративных затрат выглядит следующим образом: ДТ 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2) КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Существует несколько вариантов, как списать затраты на корпоратив в расходы:
- Списание в качестве рекламных трат, когда корпоратив оформляют как рекламную акцию для привлечения дополнительных клиентов или презентации новой продукции. К участию привлекается неограниченный круг лиц. Затраты учитываются в базе по налогу на прибыль в размере не более 1 % от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ).
- Списание в качестве представительских расходов: если корпоратив предусматривает присутствие приглашенных лиц — представителей других организаций (п. 2 ст. 264 НК РФ), а корпоратив приказом оформляется как официальный прием, после которого необходимо подвести документальные итоги о достигнутых целях. Например, это может быть торжественный ужин, на котором подводились итоги уходящего года. Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ, издержки включаются в базу налога на прибыль в пределах 4 % от произведенных в отчетном периоде затрат на оплату труда сотрудникам организации.
- Списание в качестве командировочных расходов, когда на период проведения новогоднего праздника сотрудникам предприятия оформляются командировки в другие города и страны. В этом случае все оправдательные документы должны быть оформлены корректно и подтверждать производственный характер трат, дабы проверяющие не нашли причин для выставления санкций (ст. 166 ТК РФ; подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы на корпоратив: налог на прибыль
Согласно ст. 252 НК РФ, издержки организации идентифицируются на основании содержания документов. Затраты на новогодние мероприятия не являются экономически оправданными, в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ и письмами Минфина России от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206, от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430, и могут быть расценены как траты, произведенные в пользу работников. А согласно п. 29 ст. 270 НК РФ, они учету не подлежат.
Таким образом, если в документации указано, что издержки на мероприятие являются корпоративными, то в этом случае их необходимо списать за счет чистой прибыли (пп. 25, 29 ст. 270 НК РФ). Если же данные затраты отнесены в документах к представительским, то списание производится на основании пп. 2 и 4 ст. 264 НК РФ.
Если траты на проведение новогоднего праздника не персонифицируются по каждому сотруднику, то и обязательств по начислению НДС на данные виды затрат у организации также не появляется (письма Минфина России от 13.12.2012 № 03-07-07/133, от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140).
8 Декабря, 2016 Бухгалтерские вести, № 45 (декабрь 2016) При подготовке к празднованию Нового года в компании перед сотрудниками HR стоит задача организовать корпоратив так, чтобы все прошло весело и запомнилось надолго. Перед бухгалтерами же стоит другая задача – как правильно и с минимальными рисками отразить в учете все расходы на проведенное мероприятие.
Наталья Кандаурова
,
менеджер проекта
Интеркомп
Затраты на проведение новогоднего корпоратива напрямую относятся к затратам, связанным с оплатой отдыха сотрудников, проведением для них культурно-зрелищных и иных аналогичных мероприятий. Они никак не связаны с производственной деятельностью компании, поэтому признаются экономически не обоснованными и не учитываются в налоговом учете (п. 1 ст. 252, п. 29, 49, ст. 270 НК РФ). Этой же позиции придерживается и Минфин РФ (Письма от 11.09.06 №03-03-04/2/206 и от 20.12.05 №03-03-04/1/430).
Новый год и НДС
При проведении корпоративного мероприятия компания несет расходы с выделенным НДС в первичных документах, например, за аренду помещения или организацию праздника. Можно ли принять к вычету такой НДС? Позиция контролирующих ведомств в данном случае однозначна. Принимать входной НДС к вычету по расходам на проведение корпоративного Нового года нельзя. Применение вычета предусмотрено только по расходам, которые связаны с выполнением операций, облагаемых НДС, в том числе с реализацией (п. 2 ст. 171 НК РФ). Расходы на новогодний корпоратив не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и, соответственно, не учитываются в целях расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, наличие расходов, не учтенных при расчете налога на прибыль, означает, что они не связаны с выполнением операций, облагаемых НДС. Платить НДС также не нужно. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав (подп.1 п.1 ст. 146 НК РФ). На корпоративном празднике не ведут персонифицированный учет расходов. В связи с этим на основании подп.1 п. 1 ст. 146 и п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ объекта налогообложения НДС и права на вычет налога не возникает (Письмо Минфина РФ от 06.03.15 №03-07-11/12142).Новый год и НДФЛ
При организации новогоднего праздника доходом сотрудников может быть признана экономическая выгода, полученная ими в натуральной форме. Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить и обеспечить индивидуальный учет доходов сотрудников. Проведение новогоднего корпоратива обычно включает в себя банкет (питание), концертную программу, различные конкурсы. Участвуя в этих мероприятиях, сотрудники получают доходы в натуральной форме. Следовательно, для расчета НДФЛ нужно учитывать не только расходы на проведение праздника, но и степень участия в нем каждого сотрудника. А сделать это практически невозможно. Таким образом, у компании отсутствует возможность персонифицировать экономическую выгоду и определить размер дохода, полученного каждым конкретным сотрудником. А значит, и нет оснований для удержания НДФЛ (Письма Минфина РФ от 14.08.13 №03-04-06/33039, от 3.04.13 №03-04-05/6-333, от 13.05.11 №03-04-06/6-107, от 15.04.08 №03-04-06-01/86). Если же компания приглашает сотрудников своих филиалов из других городов и регионов для празднования корпоративного Нового года, то с компенсации расходов на их проезд и проживание НДФЛ нужно удержать (Письма Минфина РФ от 14.08.13 №03-04-06/33039, от 21.06.13 №03-04-06/23587). Участие в корпоративных мероприятиях не связано с производственной деятельностью сотрудников и не требует от них выполнять служебные поручения, а значит, признать эти расходы командировочными нельзя (п. 3 ст. 217 НК РФ). Такие расходы можно легко выделить и персонифицировать для расчета НДФЛ.Новый год и страховые взносы
Ситуация с начислением страховых взносов аналогична начислению НДФЛ сотрудникам, участвующим в праздновании Нового года в компании и получающим экономическую выгоду от этого. Так как нет персонального учета сумм, потраченных на каждого конкретного сотрудника, то и нет возможности определить базу для расчета и начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.09 №212-ФЗ). С этим согласны Минтруд России (Письмо от 24.05.13 №14-1-1061) и арбитражные суды (Определение ВАС РФ от 26.11.12 №ВАС-16165/12, Постановление ФАС Центрального округа от 21.09.12 №А14-13077/2011).Подарки сотрудникам
Часто на корпоративных мероприятиях сотрудники получают памятные подарки по случаю празднования Нового года. Однако это расценивается как безвозмездная передача им права собственности на подаренное имущество (Письма Минфина РФ от 22.01.09 №03-07-11/16 и от 10.04.06 №03-04-11/64). Стоимость имущества, передаваемого безвозмездно, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Включить в расходы для целей расчета налога на прибыль можно лишь подарок, выданный сотруднику за его производственные результаты. Тогда его можно считать стимулирующей выплатой и списать как расходы на оплату труда. При этом такие поощрения должны быть предусмотрены в трудовом договоре или локальном акте, например, в коллективном договоре, Правилах трудового распорядка и т. д. (ст. 135, 191 ТК РФ, п. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ). Важно прописать, что сотрудник получает подарки именно за трудовые показатели. Также должен быть составлен приказ о награждении сотрудника. В нем нужно обозначить конкретные показатели, за которые был выдан подарок. Подарки сотрудникам признаются безвозмездной передачей права собственности. Эта операция считается безвозмездной реализацией, а значит, и облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Такое же мнение у налоговиков и судов (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.08.13 №13-11/083321@; Постановление ФАС Центрального округа от 22.05.13 №А14-10046/2012). Входной НДС, уплаченный компанией, когда она приобретала подарки, можно принять к вычету (Письмо Минфина РФ от 19.10.10 №03-03-06/1/653). На подарки, полученные сотрудниками (в том числе детские подарки), стоимостью, превышающей с начала года 4000 руб. на человека, нужно начислить НДФЛ (п. 1 ст. 210, п. 28 ст. 217 НК РФ). Безопасным решением будет и начисление страховых взносов на выданные подарки сотрудникам. Дело в том, что раньше при наличии письменного договора дарения можно было не начислять страховые взносы (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.03.10 №473-19). По действующей редакции ФЗ от 24.07.09 №212-ФЗ похожих разъяснений нет. Исключение составляют подарки детям сотрудников, так как с ними не установлены трудовые отношения и не возникает расчетной базы для взносов.Бухгалтерский учет расходов на корпоративный Новый год
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы на корпоративный Новый год в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам. Если учредители готовы оплатить корпоратив, то расходы на новогодний праздник проводятся за счет прибыли прошлых лет и на основании решения учредителей компании. Учет нужно вести на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При необходимости, например, для раскрытия информации по направлениям использования чистой прибыли, к данному счету можно открыть субсчет «Использование чистой прибыли». Если решения учредителей нет, учет расходов на новогодний корпоратив отражается по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Так как затраты на новогодний корпоратив не учитываются для целей налогообложения прибыли, возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете отражается соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02). Рассмотрим пример отражения расходов на проведение корпоративного Нового года в бухгалтерском учете.Праздник на работе – это не только веселое, но и полезное мероприятие. Где еще сотрудники - коллеги могут пообщаться в неформальной обстановке, налаживая внутрикорпоративные связи? Сейчас не самые легкие в финансовом плане времена. Но вряд ли это заставит компании отказаться от празднований в тесном «корпоративном» кругу. О том, чем «грозит» такое мероприятие с налоговой точки зрения, мы и расскажем.
Налог на прибыль: расходы не признаем
Корпоративный праздник - мероприятие явно не производственной направленности. Поэтому учесть связанные с ним расходы при налогообложении вряд ли получится. Во-первых, они не соответствуют требованию п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической оправданности затрат. На это не раз обращал внимание Минфин (письма от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206, от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430). Во-вторых, эти расходы могут быть квалифицированы как произведенные в пользу работников. А их прямо запрещает учитывать п. 29 ст. 270 НК РФ.
Об условиях признания расходов читайте .
А что с НДС?
Начислять НДС на сумму праздничных расходов не нужно. Ведь реализации, а следовательно, и объекта обложения этим налогом здесь не возникает (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И одна из причин - отсутствие персонификации участников подобных корпоративных мероприятий (письма Минфина от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133).
В то же время неначисление НДС лишает организацию права на вычет налога по приобретенным для корпоратива товарам, работам, услугам (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Учесть «входной» НДС для налога на прибыль также не получится (п. п. 1, 2 ст. 170 НК РФ).
Платить ли НДФЛ и страховые взносы?
Обязанности по удержанию у работников НДФЛ у вас, скорее всего, не возникнет. Ведь для того, чтобы рассчитать налог, вы должны определить размер дохода каждого из них. И Минфин советует принимать все возможные меры для этого (например, в письмах от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715). Однако в случае с корпоративным мероприятием возможность персонифицировать экономическую выгоду отсутствует, поэтому расчет весьма затруднителен. Как ни странно, но чиновники с этим соглашаются.
Внимание! Удержать НДФЛ придется, если мероприятие выездное .
По этой же причине с расходов на праздник не придется платить и страховые взносы. В период действия закона № 212-ФЗ это подтверждал Минтруд (см. п. 4 письма от 24.05.2013 № 14-1-1061). Полагаем, эти выводы справедливы и сейчас.
Оплату организации праздников для коллектива в налоговом учете признать нельзя. Они не являются экономически обоснованными и не ведут к получению компанией прибыли в будущем (ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ). НДС по документам, подтверждающим финансирование праздничных мероприятий: аренду зала, организацию фуршета, концертную программу, - к вычету принимать нельзя (Письмо Минфина от 13.12.12 № 03-07-07/133).
Таким образом, оплата таких расходов возможна только из нераспределенной прибыли предприятия.
Затраты на корпоратив в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам (раздел III ПБУ 10/99) и отражаются проводкой:
Дебет 91 Кредит 60,76
Зарплатные налоги
Затраты на организацию корпоратива нельзя персонифицировать. В связи с этим исчислять НДФЛ нет необходимости (Письмо Минфина от 14.08.13 № 03-04-06/33039).
Если же компания оплатит какие-либо расходы для конкретного сотрудника: покупку персонифицированного билета на проезд к месту проведения мероприятия, оплату проживания, то такие выплаты признаются доходом сотрудника. В таком случае с их стоимости необходимо исчислить НДФЛ.
Страховые взносы начислять на оплату корпоратива не нужно, поскольку они не только сложно поддаются персонификации, но также не связаны с выполнением трудовых обязанностей. Даже в случае претензий проверяющих органов, суды встают в этом вопросе на сторону компании (Постановление АС УО от 21.04.15 г. № Ф09-1827/15 по делу № А71-7725/2014).
Можно ли замаскировать праздничные расходы
Достаточно часто возникает вопрос, как списать затраты на корпоратив в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. Наиболее часто предлагаемые решения заключаются в следующем:
- Организация выездного корпоратива с оформлением командировок сотрудников.
Этот способ является крайне рискованным, и отстоять затраты не удастся даже в суде (Постановление ФАС ЗСО от 19.11.13 № А67-7663/2012). Основным аргументом отказа в снижении налогооблагаемой базы является то, что массовая поездка не будет связана с выполнением трудовых обязанностей сотрудниками. Цель проведения корпоративного мероприятия не направлена на получение дохода компанией в будущем. - Маскировка расходов на корпоративные мероприятия под представительские.
Данный метод также крайне непредсказуем. Если компания готова отстаивать свою позицию в споре с налоговиками, необходимо правильно оформить все документы: издать приказ о проведении встречи с партнерами, пригласить на мероприятие контрагентов, цель мероприятия должна содержать указание на деятельность, направленную на поддержание сотрудничества, ознакомление партнеров с результатами или новыми направлениями деятельности. Также обязательно должны быть правильно оформлены подтверждающие затраты документы (чеки, счета ресторана и т.п.). Контролирующие органы однозначно снимут затраты на организацию отдыха и развлечений. Они прямо упомянуты в п.2 ст. 264 НК РФ как непринимаемые. Но отстоять затраты на проведение ужина с партнерами возможно при правильном обосновании (Письмо Минфина России от 19.09.14 № 03-04-06/46968 и Определение ВАС РФ от 30.11.09 № ВАС-15476/09).
